工程結(jié)算的決定方在業(yè)主，需要等業(yè)主核定工作量后才能辦理，工程結(jié)算額是業(yè)主支付工程進(jìn)度款的基礎(chǔ)；而收入的確認(rèn)不需要等待業(yè)主核準(zhǔn)，施工方根據(jù)采用的相應(yīng)會(huì)計(jì)政策就可確認(rèn)工程收入。

企業(yè)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。企業(yè)可以用于確定合同完工百分比的方法有（1）成本法（2）工作量法（3）實(shí)際測定法，這三種方法沒有優(yōu)劣之分，主要是根據(jù)工程業(yè)務(wù)類型選擇。

建筑工程企業(yè)的存貨主要包括原材料，在產(chǎn)品，產(chǎn)成品（庫存商品），周轉(zhuǎn)材料（包裝物，低值易耗品）和工程施工（已完工未結(jié)算）。其中工程施工是建筑企業(yè)存貨中特有的一項(xiàng)，也通常是占存貨比例最大的一項(xiàng)。

存貨——工程施工（已完工未結(jié)算）的定義是：在建合同累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利（虧損）扣除已辦理結(jié)算的價(jià)款以及確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失后的凈額。工程施工的本質(zhì)對(duì)于采用成本法和工作量法確定完工百分比的企業(yè)有所不同。在成本法下，工程施工的本質(zhì)是工程企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入但是業(yè)主還沒有同意結(jié)算的那部分金額，由于這部分?jǐn)?shù)額已經(jīng)反應(yīng)在了收入中，在性質(zhì)上更接近于應(yīng)收賬款，與應(yīng)收賬款的不同點(diǎn)在于工程方?jīng)]有法律上的收款權(quán)力。而采用工作量法確定完工百分比的企業(yè)中，存貨——工程施工要分為兩部分看，第一部分“主營業(yè)務(wù)收入”—“工程結(jié)算”本質(zhì)也是應(yīng)收賬款，第二部分“工程施工——合同成本”—“主營業(yè)務(wù)成本”是實(shí)際發(fā)生的成本超過已經(jīng)確認(rèn)的成本的金額，其本質(zhì)是真實(shí)毛利低于了預(yù)計(jì)毛利，如果這是由于工程不同階段的毛利不同造成的（比如真實(shí)毛利前低后高），那么這一部分的差額將被未來少發(fā)生的實(shí)際成本抵減掉；但如果是由于工程方低估了“合同預(yù)計(jì)總成本”造成的，這一部分差額將最終被未來少確認(rèn)的合同毛利抵減掉，意味著未來存在毛利率下滑的風(fēng)險(xiǎn)。

投資者有時(shí)誤把存貨中的工程施工當(dāng)做工程企業(yè)未來收入的蓄水池，認(rèn)為這部分存貨會(huì)成為未來的收入，我們認(rèn)為這樣的看法有失偏頗。對(duì)于采用成本法確認(rèn)完工百分比的企業(yè)，工程施工已經(jīng)在收入中確認(rèn)過了，不會(huì)再影響未來收入；對(duì)于采用工程量法確認(rèn)完工百分比的企業(yè)，工程施工的第一部分已經(jīng)在收入中確認(rèn)過了，第二部分其實(shí)也不會(huì)影響未來收入（影響未來收入的是完工量），它在未來要么被較少的真實(shí)成本所抵減，要么被較少的毛利所抵減，總之對(duì)收入沒有直接的影響。實(shí)證檢驗(yàn)的結(jié)果也支持我們的這一結(jié)論。通過對(duì)工程施工的分析，有一點(diǎn)我們可以明確，那就是不管對(duì)于采用成本法還是工作量法的企業(yè)，存貨——工程施工高企都值得去分析其原因。